La Consulta nº 6 del BOIAC 79 versa sobre la valoración y tratamiento contable de operaciones de préstamo a tipo de interés cero, formalizadas entre una sociedad y sus socios.
En el problema contable de este mes vamos a abordar el registro de un préstamo de interés cero donde la sociedad A, propietaria del cien por cien de la sociedad B, actúa como prestamista. En problemas posteriores trataremos versiones distintas de esta problemática contable.
La NRV 21.ª “Operaciones entre empresas del grupo” señala que las operaciones entre empresas del grupo se contabilizarán de acuerdo con las normas generales y en consecuencia, con carácter general, los elementos objeto de la transacción se contabilizarán en el momento inicial por su valor razonable. En su caso, si el precio acordado en una operación difiriese de su valor razonable, la diferencia deberá registrarse atendiendo a la realidad económica de la operación.
Teniendo en cuenta lo anterior, los débitos y créditos se contabilizarán inicialmente por su valor razonable, que no tiene por que coincidir con el precio acordado en la transacción. Para el registro de la diferencia entre ambos importes resulta por tanto necesario realizar un análisis del fondo económico y jurídico de la operación, de tal forma que su contabilización responda y muestre la sustancia económica de la misma.
En el caso que nos ocupa estamos ante una transacción realizada a título gratuito. Si la sociedad A aporta recursos a la sociedad B de forma gratuita, esta aportación que realiza el socio a su sociedad no puede tener la consideración de gasto e ingreso respectivamente, ya que el apartado 2 de la NRV 18.ª “Subvenciones, donaciones y legados recibidos”, en consonancia con la definición de ingreso del Marco Conceptual, rechaza la posibilidad de que entre socio y sociedad pueda existir como causa del negocio la mera liberalidad. Desde una perspectiva estrictamente contable, la sociedad donataria experimenta un aumento de sus fondos propios y la donante contabilizará, con carácter general, un mayor valor de su participación salvo que, existiendo otros socios, los donantes realicen una aportación en una proporción superior a la que les correspondería por su participación efectiva.
EJEMPLO
La sociedad A, propietaria del cien por cien de la sociedad B, le concede el 1 de enero de año 20X0 un préstamo a tipo de interés cero por importe de 1.200.000 u.m. a devolver en partes iguales en 6 años.
El tipo de interés de mercado es el 5%.
Se pide: Contabilizar la operación en ambas sociedades durante el primer año del préstamo.
SOLUCIÓN
Valor actual del préstamo:
VA = 200.000 x a 6, 5% = 1.015.138,41 u.m.
Precio acordado…………………… 1.200.000,00
Valor razonable…………………… 1.015.138,41
Donación………………………… 184.861,59
Valor razonable…………………… 1.015.138,41
Donación………………………… 184.861,59
A continuación elaboramos el cuadro del coste amortizado:
Año
|
Intereses
|
Pago
|
Amortización
|
Coste amortizado
|
0
|
-
|
-
|
-
|
1.015.138,41
|
1
|
50.756,92
|
200.000
|
149.243,08
|
865.895,33
|
2
|
43.294,77
|
200.000
|
156.705,23
|
709.190,10
|
3
|
35459,50
|
200.000
|
164.540,50
|
544.649,60
|
4
|
27.232,48
|
200.000
|
172.767,52
|
371.882,08
|
5
|
18.594,10
|
200.000
|
181.405,90
|
190.476,18
|
6
|
9.523,81
|
200.000
|
190.476,18
|
-
|
Registro de las operaciones en la sociedad A:
- Por la concesión del préstamo a la sociedad B:
Cuota de amortización = 80.000/40 + 20.000/20 = 3.000 u.m.
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (5323) Créditos a corto plazo a empresas del grupo |
149.243,08
| |
| (2423) Créditos a largo plazo a empresas del grupo |
865.895,33
| |
| (2403) Participaciones a largo plazo en empresas del grupo |
184.861,59
| |
| (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
1.200.000,00
|
- A final del ejercicio por el devengo de intereses y el cobro de la anualidad:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (5323) Créditos a corto plazo a empresas del grupo |
50.756,92
| |
| (2423) Ingresos de créditos |
50.756,92
|
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
200.000,00
| |
| (5323) Créditos a corto plazo a empresas del grupo |
200.000,00
|
- Por la reclasificación del crédito:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (4323) Créditos a corto plazo a empresas del grupo |
156.705,23
| |
| (2423) Créditos a largo plazo a empresas del grupo |
156.705,23
|
Registro de las operaciones en la sociedad B:
- Por la recepción del préstamo:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
1.200.000,00
| |
| (5133) Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo |
149.243,08
| |
| (1633) Otras deudas a largo plazo con empresas del grupo |
865.895,33
| |
| (118) Aportación de socios o propietarios |
184.861,59
|
- A final del primer ejercicio por el devengo de intereses y el pago de la anualidad:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (662) Intereses de deudas |
50.756,92
| |
| (5133) Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo |
50.756,92
|
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (5133) Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo |
200.000,00
| |
| (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
200.000,00
|
- Por la reclasificación a corto plazo:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (1633) Otras deudas a largo plazo con empresas del grupo |
156.705,23
| |
| (5133) Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo |
156.705,23
|
No hay comentarios:
Publicar un comentario